{"id":2634,"date":"2023-04-03T15:13:17","date_gmt":"2023-04-03T15:13:17","guid":{"rendered":"https:\/\/excen.notaires.fr\/?p=2634"},"modified":"2023-04-03T15:13:17","modified_gmt":"2023-04-03T15:13:17","slug":"exoneration-pour-la-premiere-cession-dun-logement-autre-que-la-residence-principale-obtenue-par-voie-de-reclamation-17-18","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/?p=2634","title":{"rendered":"EXONERATION POUR LA PREMIERE CESSION D\u2019UN LOGEMENT AUTRE QUE LA RESIDENCE PRINCIPALE OBTENUE PAR VOIE DE RECLAMATION"},"content":{"rendered":"\n

I.  <\/strong>Les faits<\/u><\/h1>\n\n\n\n

Un couple a r\u00e9alis\u00e9 une plus-value lors de la cession de sa r\u00e9sidence secondaire le 12 septembre 2016. Ils ont, \u00e0 ce titre, acquitt\u00e9 l\u2019imp\u00f4t de plus-value, la cession n\u2019\u00e9tant pas \u00e9ligible \u00e0 un r\u00e9gime d\u2019exon\u00e9ration.<\/p>\n\n\n\n

Le 11 septembre 2017, un an plus tard, ils ont d\u00e9pos\u00e9 aupr\u00e8s de l\u2019administration une r\u00e9clamation estimant qu\u2019ils auraient d\u00fb b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration au titre de la premi\u00e8re cession d\u2019un logement autre que la r\u00e9sidence principale, sous condition de remploi, r\u00e9gime d\u2019exon\u00e9ration codifi\u00e9 sous le 1\u00b0 bis du II de l\u2019article 150 U du CGI.<\/p>\n\n\n\n

L\u2019administration fiscale, appliquant sa doctrine administrative, a rejet\u00e9 leur r\u00e9clamation en pr\u00e9cisant qu\u2019en l\u2019absence de demande expresse du c\u00e9dant dans l\u2019acte de cession, la plus-value immobili\u00e8re \u00e9tait imposable dans les conditions de droit commun.<\/p>\n\n\n\n

En effet, l\u2019article 41 duovicies-0 H de l\u2019annexe III au CGI dispose :<\/p>\n\n\n\n

\u00ab I. \u2013 Pour l’application du 1\u00b0 bis du II de l’article 150 U du code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts, l’acte constatant la cession \u00e0 titre on\u00e9reux d’un logement au titre de laquelle le b\u00e9n\u00e9fice de l’exon\u00e9ration est demand\u00e9 mentionne :<\/p>\n\n\n\n

1\u00b0 L’identit\u00e9 du b\u00e9n\u00e9ficiaire de l’exon\u00e9ration ;<\/p>\n\n\n\n

2\u00b0 Les droits du b\u00e9n\u00e9ficiaire sur le prix de cession ;<\/p>\n\n\n\n

3\u00b0 La fraction du prix de cession correspondant \u00e0 ses droits, que le b\u00e9n\u00e9ficiaire destine au remploi \u00e0 l’acquisition ou la construction d’un logement affect\u00e9 \u00e0 sa r\u00e9sidence principale ;<\/p>\n\n\n\n

4\u00b0 Le montant de la plus-value exon\u00e9r\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n

II. \u2013 Les mentions pr\u00e9vues au I sont port\u00e9es distinctement pour chaque b\u00e9n\u00e9ficiaire de l’exon\u00e9ration. \u00bb<\/p>\n\n\n\n

Les contribuables ont contest\u00e9 ce refus devant la justice et ont obtenu la restitution des impositions en litige en premi\u00e8re instance, mais le Ministre a fait appel de cette d\u00e9cision.<\/p>\n\n\n\n

II. <\/strong>La d\u00e9cision<\/u><\/h1>\n\n\n\n

Pour la Cour d\u2019appel, les dispositions qui pr\u00e9voient que le b\u00e9n\u00e9fice d\u2019un avantage fiscal doit \u00eatre demand\u00e9 par voie d\u00e9clarative n\u2019ont, en principe, pas pour effet d\u2019interdire au contribuable de r\u00e9gulariser sa situation dans le d\u00e9lai de r\u00e9clamation pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article R* 196-1 du LPF, sauf si la loi a pr\u00e9vu que l\u2019absence de demande dans le d\u00e9lai de d\u00e9claration entra\u00eene la d\u00e9ch\u00e9ance du droit \u00e0 cet avantage.<\/p>\n\n\n\n

Cette sanction n\u2019\u00e9tant pas pr\u00e9vue dans les dispositions de l\u2019article 41 duovicies-0 H de l\u2019annexe 3 au CGI, rien n\u2019interdisait donc, selon les juges, aux contribuables de demander le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration par voie de r\u00e9clamation au plus tard le 31 d\u00e9cembre de la 2e ann\u00e9e qui suit la cession.<\/p>\n\n\n\n

Le jugement est donc confirm\u00e9, la r\u00e9clamation du contribuable doit \u00eatre prise en compte.<\/p>\n\n\n\n

III.  Concr\u00e8tement<\/u><\/h1>\n\n\n\n

En l\u2019esp\u00e8ce il est jug\u00e9 que bien que l\u2019exon\u00e9ration s\u2019applique, en principe, sur demande du c\u00e9dant par une mention port\u00e9e dans l\u2019acte de cession, elle peut \u00e9galement \u00eatre accord\u00e9e par voie de r\u00e9clamation au plus tard le 31 d\u00e9cembre de la 2\u00e8me ann\u00e9e qui suit la cession.<\/p>\n\n\n\n

La plus-value r\u00e9alis\u00e9e lors de la cession d\u2019une r\u00e9sidence secondaire est exon\u00e9r\u00e9e de toute imposition lorsque le c\u00e9dant n\u2019est pas propri\u00e9taire de sa r\u00e9sidence principale depuis 4 ans et qu\u2019il proc\u00e8de au remploi du prix, dans les 2 ans de la cession, dans l\u2019acquisition ou la construction de sa r\u00e9sidence principale (CGI art.150 U, II.2\u00b0 bis).<\/p>\n\n\n\n

Cette exon\u00e9ration, proportionnelle \u00e0 la fraction du prix de cession remploy\u00e9e, s\u2019applique sur demande du c\u00e9dant par une mention port\u00e9e dans l\u2019acte de cession (CGI art. 150 VG, III).<\/p>\n\n\n\n

Dans une pr\u00e9c\u00e9dente d\u00e9cision du 6 octobre 2022, la Cour administrative d\u2019appel de Marseille avait \u00e9galement confirm\u00e9 la possibilit\u00e9 de demander le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration a posteriori par voie de r\u00e9clamation (n\u00b020MA02805).<\/p>\n\n\n\n

A l\u2019inverse, le 23 avril 2019, la Cour administration d\u2019appel de Douai avait rejet\u00e9 la demande de d\u00e9gr\u00e8vement (n\u00b0 17DA011449).<\/p>\n\n\n\n

On attendra avec impatience la position du Conseil d\u2019Etat sur ce sujet qui aura \u00e0 trancher sur la validit\u00e9 de la position exprim\u00e9e par Bercy dans sa doctrine (BOFiP-RFPI-PVI-10-40-30 \u00a7160).<\/p>\n\n\n\n

IV.  Source<\/u><\/h1>\n\n\n\n

CAA Marseille n\u00b0 20MA01299<\/a> 03\/02\/2023<\/p>\n\n\n\n

Par Excen Notaires & Conseils <\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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