{"id":16201,"date":"2024-10-07T14:06:59","date_gmt":"2024-10-07T14:06:59","guid":{"rendered":"https:\/\/excen.notaires.fr\/?p=16201"},"modified":"2024-10-07T14:06:59","modified_gmt":"2024-10-07T14:06:59","slug":"calcul-du-resultat-en-cas-de-location-partielle","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/?p=16201","title":{"rendered":"Calcul du R\u00e9sultat en Cas de Location Partielle"},"content":{"rendered":"\n<h2 class=\"wp-block-heading has-text-color has-link-color wp-elements-d21c2f8b68f620ba1ee80e15a561b6ce\" style=\"color:#c59b72\"><strong>I.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <\/strong><strong>Les faits<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p><br>Monsieur [B], propri\u00e9taire d&#8217;une villa, a lou\u00e9 celle-ci en meubl\u00e9 pendant une partie de l&#8217;ann\u00e9e 2014 (Calcul du r\u00e9sultat en cas de location partielle)<\/p>\n\n\n<div class=\"wp-block-image\">\n<figure class=\"alignleft size-large is-resized\"><img decoding=\"async\" src=\"http:\/\/excen.notaires.fr\/wp-content\/uploads\/2024\/10\/woman-s-hand-showing-keys-from-new-apartment-1024x683.jpg\" alt=\"\" class=\"wp-image-16203\" style=\"width:311px;height:auto\"\/><\/figure>\n<\/div>\n\n\n<p class=\"has-black-color has-text-color has-link-color wp-elements-db5d1c0702ef57aca2b9c1911062352c\">Apr\u00e8s avoir remis en cause le r\u00e9gime d\u2019imposition au micro-BIC initialement choisi par Monsieur [B] dans le cadre d\u2019une location meubl\u00e9e non professionnelle (LMNP), l\u2019administration a d\u00e9termin\u00e9 le revenu imposable selon le r\u00e9gime du r\u00e9el-BIC en d\u00e9duisant du total des loyers les charges aff\u00e9rentes au prorata de la dur\u00e9e effective de location.<\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<p>Monsieur [B] conteste la d\u00e9duction partielle des charges, mettant en avant qu\u2019il avait donn\u00e9 un mandat de location \u00e0 deux agences immobili\u00e8res pour l\u2019ensemble de l\u2019ann\u00e9e 2014. Le bien \u00e9tant propos\u00e9 \u00e0 la location toute l\u2019ann\u00e9e, il y a lieu, selon Monsieur [B], de tenir compte de l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des charges de l\u2019ann\u00e9e.<\/p>\n\n\n\n<p>Le tribunal administratif de Nice a confirm\u00e9 le redressement de Monsieur [B] qui a alors interjet\u00e9 appel.<\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading has-text-color has-link-color has-medium-font-size wp-elements-2c48fc04c16e45dccd3936d1d13024d9\" style=\"color:#c59b72\"><strong>II.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <\/strong><strong>La r\u00e9ponse<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>La Cour rappelle :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Que le fait de donner habituellement en location des locaux garnis de meubles meublants constitue l\u2019exercice d\u2019une profession commerciale au sens de l\u2019article 34 du CGI.<\/li>\n\n\n\n<li>Que le BIC net est d\u00e9termin\u00e9 apr\u00e8s d\u00e9duction de toutes charges notamment Les frais g\u00e9n\u00e9raux de toute nature en application du 1\u00b0 de l\u2019article 39 du CGI<\/li>\n\n\n\n<li>Que les revenus des logements dont le propri\u00e9taire se r\u00e9serve la jouissance ne sont pas soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, qu\u2019en contrepartie de cette exon\u00e9ration, le propri\u00e9taire ne peut d\u00e9duire de son revenu imposable les charges aff\u00e9rentes \u00e0 un logement dont il se r\u00e9serve la jouissance (CGI, art. 15 II).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Fort de ce pr\u00e9alable, les juges rappellent que la villa \u00e9tait meubl\u00e9e, qu\u2019elle appartenait au patrimoine priv\u00e9 de Monsieur [B], qu\u2019elle constituait sa r\u00e9sidence principale. D\u00e8s lors, quand bien m\u00eame Monsieur [B] aurait donn\u00e9 un mandat de location \u00e0 deux agences immobili\u00e8res pour l\u2019ensemble de l\u2019ann\u00e9e 2014, \u00e0 d\u00e9faut de location effective pendant certaines p\u00e9riodes, il doit \u00eatre regard\u00e9 comme s\u2019en \u00e9tant r\u00e9serv\u00e9 la jouissance en dehors des p\u00e9riodes de location.<\/p>\n\n\n\n<p>C\u2019est donc \u00e0 bon droit que l\u2019administration fiscale n\u2019a admis la d\u00e9duction des charges aff\u00e9rentes \u00e0 cette villa qu\u2019au prorata de la dur\u00e9e de location r\u00e9elle.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading has-text-color has-link-color wp-elements-fa7cb18af5771e80895400336652937f\" style=\"color:#c59b72\"><strong>III.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <\/strong><strong>Concr\u00e8tement<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p>Comment doit-on g\u00e9rer les charges d\u00e9ductibles lorsque le bien n\u2019est pas lou\u00e9 sur l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 de l\u2019ann\u00e9e civile ?<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Lorsque les revenus sont d\u00e9clar\u00e9s dans le r\u00e9gime micro BIC : le r\u00e9sultat imposable est \u00e9gal aux recettes diminu\u00e9es d\u2019un abattement de 30%, 50% voire 71% selon le cas (taux qui varie selon la nature de la location meubl\u00e9e). La location partielle au cours de l\u2019ann\u00e9e civile est alors sans incidence. Le paragraphe 10 du BOI-BIC-DECLA-10-10-20 nous pr\u00e9cise qu\u2019il est admis de prendre en compte les recettes effectivement per\u00e7ues.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Lorsque les revenus sont d\u00e9clar\u00e9s en mode r\u00e9el, le paragraphe 30 du BOI-BIC-CHG-10-10-30 traite des frais et charges aff\u00e9rents \u00e0 un bien donn\u00e9 en location dont le propri\u00e9taire se r\u00e9serve partiellement la jouissance : \u00ab Pour la d\u00e9termination du b\u00e9n\u00e9fice commercial d\u2019un contribuable imposable selon le r\u00e9gime du b\u00e9n\u00e9fice r\u00e9el qui, par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 de gestion, loue en meubl\u00e9 pendant la saison touristique des studios dont il est propri\u00e9taire et qui s\u2019en r\u00e9serve la jouissance le reste de l\u2019ann\u00e9e, il doit \u00eatre tenu compte non de la totalit\u00e9 des charges annuelles aff\u00e9rentes \u00e0 ces locaux -telles que frais financiers, amortissements, frais de gestion notamment mais uniquement d\u2019une fraction de ces charges calcul\u00e9e au prorata de la dur\u00e9e de la location(CE, arr\u00eat du 1er f\u00e9vrier 1978, req. n\u00b0 02838, RJ II, p. 8).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Notons que le paragraphe 40 du BOI-BIC-CHG-10-10-30 ouvre la possibilit\u00e9 d\u2019une d\u00e9duction totale des frais et charges sous condition d\u2019une prise en compte d\u2019un avantage en nature dans les produits imposables.<\/p>\n\n\n\n<p>L\u2019affaire qui nous est pr\u00e9sent\u00e9 traite de la p\u00e9riode de non-location, la question est de savoir si cette p\u00e9riode est assimil\u00e9e \u00e0 une occupation personnelle ou non par le propri\u00e9taire.<\/p>\n\n\n\n<p>Il convient de distinguer :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La p\u00e9riode de non-location, c\u2019est-\u00e0-dire une p\u00e9riode pendant laquelle le bien est propos\u00e9 \u00e0 la location saisonni\u00e8re, mais que le bien reste inoccup\u00e9 ;<\/li>\n\n\n\n<li>La p\u00e9riode d\u2019occupation personnelle et gracieuse qui correspond \u00e0 une occupation par le propri\u00e9taire, sa famille ou ses proches et ce, \u00e0 titre gracieux.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Pendant la p\u00e9riode de non-location, les charges restent quoi qu\u2019il arrive d\u00e9ductibles. En revanche, pendant la p\u00e9riode d\u2019occupation personnelle et gracieuse deux solutions sont possibles :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Les charges sont d\u00e9ductibles mais il convient d\u2019int\u00e9grer dans les produits l\u2019avantage en nature ;<\/li>\n\n\n\n<li>Les charges ne sont pas d\u00e9ductibles et aucun avantage en nature n\u2019a \u00e0 \u00eatre int\u00e9gr\u00e9 dans les produits.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>La fronti\u00e8re entre les deux p\u00e9riodes est donc t\u00e9nue. Nous le voyons ici dans cet arr\u00eat de la CAA de Marseille, la p\u00e9riode de non-location a \u00e9t\u00e9 consid\u00e9r\u00e9e comme une p\u00e9riode d\u2019occupation personnelle.<\/p>\n\n\n\n<p>Il conviendra donc de s\u2019armer de tous les \u00e9l\u00e9ments, notamment contractuels avec l\u2019agent immobilier disposant d\u2019un mandat de location, afin de pouvoir justifier que le bien ne peut \u00eatre occup\u00e9 par le propri\u00e9taire pendant les p\u00e9riodes de non-location.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading has-text-color has-link-color wp-elements-60dbeaf760344dd272fb750d4960f717\" style=\"color:#c59b72\"><strong>IV.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; <\/strong><strong>Source<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/ceta\/id\/CETATEXT000050009251?dateDecision=&amp;init=true&amp;page=1&amp;query=%22article+39%22+du+%22Code+g%C3%A9n%C3%A9ral+des+imp%C3%B4ts%22&amp;searchField=ALL&amp;tab_selection=cetat\" data-type=\"link\" data-id=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/ceta\/id\/CETATEXT000050009251?dateDecision=&amp;init=true&amp;page=1&amp;query=%22article+39%22+du+%22Code+g%C3%A9n%C3%A9ral+des+imp%C3%B4ts%22&amp;searchField=ALL&amp;tab_selection=cetat\">CAA Marseille n\u00b022MA02210 11\/07\/2024<\/a><\/p>\n\n\n\n<p><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>I.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Les faits Monsieur [B], propri\u00e9taire d&#8217;une villa, a lou\u00e9 celle-ci en meubl\u00e9 pendant une partie de l&#8217;ann\u00e9e 2014 (Calcul du r\u00e9sultat en cas de location partielle) Apr\u00e8s avoir remis en cause le r\u00e9gime d\u2019imposition au micro-BIC initialement choisi par Monsieur [B] dans le cadre d\u2019une location meubl\u00e9e non professionnelle (LMNP), l\u2019administration a d\u00e9termin\u00e9 le [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":20044,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[50],"tags":[],"member_status":[],"type_articles":[52],"class_list":["post-16201","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-all","type_articles-actualites"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/16201","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=16201"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/16201\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/media\/20044"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=16201"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=16201"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=16201"},{"taxonomy":"member_status","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmember_status&post=16201"},{"taxonomy":"type_articles","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftype_articles&post=16201"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}