{"id":13093,"date":"2024-05-10T08:00:00","date_gmt":"2024-05-10T08:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/excen.notaires.fr\/?p=13093"},"modified":"2024-05-10T08:00:00","modified_gmt":"2024-05-10T08:00:00","slug":"revenus-fonciers-qualifications-des-travaux-et-criteres-de-deductibilite","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/?p=13093","title":{"rendered":"REVENUS FONCIERS\u00a0: QUALIFICATION DES TRAVAUX ET CRITERES DE DEDUCTIBILITE"},"content":{"rendered":"\n<h1 class=\"wp-block-heading has-text-color\" style=\"color:#c59b75\">I.&nbsp;<u>Les faits<\/u><\/h1>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-left\">Une SCI, non passible de l\u2019IS \u00e9tait d\u00e9tenue par deux associ\u00e9s personnes physiques. non assujettie \u00e0 l\u2019IS. Les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par la SCI \u00e9taient impos\u00e9s entre les mains des associ\u00e9s dans la cat\u00e9gorie des revenus fonciers.           <\/p>\n\n\n\n<p>A la suite d&#8217;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, l&#8217;administration fiscale a notamment remis en cause le caract\u00e8re d\u00e9ductible de travaux r\u00e9alis\u00e9s dans trois immeubles dont la SCI \u00e9tait propri\u00e9taire :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>L\u2019immeuble [1] \u00e9tait un local professionnel occup\u00e9 par un courtier en pr\u00eat immobilier. Les travaux litigieux \u00e9taient destin\u00e9s \u00e0 transformer le local en salon de toilettage ;<\/li>\n\n\n\n<li>L\u2019immeuble [2] a fait l\u2019objet d\u2019une r\u00e9novation compl\u00e8te, avec la transformation de locaux \u00e0 usage de bureau, au premier \u00e9tage, en locaux \u00e0 usage d&#8217;habitation et la cr\u00e9ation d&#8217;une mezzanine en lieu et place de l&#8217;espace \u00e0 usage de grenier pr\u00e9existant ;<\/li>\n\n\n\n<li>L\u2019immeuble [3] a fait l\u2019objet d\u2019une op\u00e9ration de r\u00e9novation compl\u00e8te de la surface commerciale, comprenant la cr\u00e9ation d&#8217;espaces de travail, d&#8217;une cuisine et d&#8217;une salle de bains.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>La rectification des revenus fonciers a conduit \u00e0 des cotisations suppl\u00e9mentaires d&#8217;imp\u00f4t sur le revenu pour les deux associ\u00e9s.   <\/p>\n\n\n\n<p>En septembre 2022, le TA de Lille a confirm\u00e9 le redressement.   <\/p>\n\n\n\n<p>Estimant que les travaux r\u00e9sultaient de d\u00e9penses de r\u00e9paration et d&#8217;entretien ou de d\u00e9penses d&#8217;am\u00e9lioration aff\u00e9rentes aux locaux d&#8217;habitation, les contribuables ont interjet\u00e9 appel du jugement de premi\u00e8re instance.  <\/p>\n\n\n\n<h1 class=\"wp-block-heading has-text-color\" style=\"color:#c59b75\">II. <u>La d\u00e9cision<\/u><\/h1>\n\n\n\n<p>La Cour a rappel\u00e9 dans un premier temps que sont d\u00e9ductibles des revenus fonciers en application du a), b) et b bis) du 1\u00b0 du I de l\u2019article 31 du CGI :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Les d\u00e9penses de r\u00e9paration et d&#8217;entretien effectivement support\u00e9es par le propri\u00e9taire ;<\/li>\n\n\n\n<li>Les d\u00e9penses d&#8217;am\u00e9lioration aff\u00e9rentes aux locaux d&#8217;habitation, \u00e0 l&#8217;exclusion des frais correspondant \u00e0 des travaux de construction, de reconstruction ou d&#8217;agrandissement ;<\/li>\n\n\n\n<li>Les d\u00e9penses d&#8217;am\u00e9lioration aff\u00e9rentes aux locaux professionnels et commerciaux destin\u00e9s \u00e0 prot\u00e9ger ces locaux des effets de l&#8217;amiante ou \u00e0 faciliter l&#8217;accueil des handicap\u00e9s, \u00e0 l&#8217;exclusion des frais correspondant \u00e0 des travaux de construction, de reconstruction ou d&#8217;agrandissement.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>En revanche, ne sont pas d\u00e9ductibles :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Les travaux qui comportent la cr\u00e9ation de nouveaux locaux d&#8217;habitation ;<\/li>\n\n\n\n<li>Les travaux qui ont pour effet d&#8217;apporter une modification importante au gros \u0153uvre :<\/li>\n\n\n\n<li>Les travaux d&#8217;am\u00e9nagement interne qui, par leur importance, \u00e9quivalent \u00e0 des travaux de reconstruction, et, comme des travaux d&#8217;agrandissement, ceux qui ont pour effet d&#8217;accro\u00eetre le volume ou la surface habitable des locaux existants<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>La Cour a \u00e9galement rappel\u00e9 que la charge de la preuve incombe au contribuable qui souhaite d\u00e9duire les travaux r\u00e9alis\u00e9s.<\/p>\n\n\n\n<p>S\u2019agissant des travaux r\u00e9alis\u00e9s sur l\u2019immeuble [1], ils ont conduit \u00e0 la d\u00e9molition de l&#8217;int\u00e9gralit\u00e9 de l&#8217;existant, \u00e0 la transformation des locaux et \u00e0 la cr\u00e9ation de bureaux. La Cour a estim\u00e9 que de tels travaux devaient \u00eatre regard\u00e9s comme des travaux de reconstruction et d&#8217;agrandissement au sens de l&#8217;article 31 du CGI.<\/p>\n\n\n\n<p>S\u2019agissant des travaux r\u00e9alis\u00e9s dans l\u2019immeuble [2], la Cour administrative d\u2019appel a consid\u00e9r\u00e9 que les travaux \u00e9taient indissociables. Il n\u2019y avait donc pas lieu d&#8217;appr\u00e9cier la d\u00e9ductibilit\u00e9 des charges au regard de chaque cat\u00e9gorie de travaux. Lesdits travaux devaient \u00eatre regard\u00e9s comme des travaux de reconstruction et d&#8217;agrandissement au sens de l&#8217;article 31 du CGI.<\/p>\n\n\n\n<p>S\u2019agissant de l\u2019immeuble [3], les travaux ne pouvaient pas \u00eatre regard\u00e9s comme de simples travaux de r\u00e9am\u00e9nagement, de r\u00e9paration et d&#8217;entretien. Par ailleurs, eu \u00e9gard au caract\u00e8re global de l&#8217;op\u00e9ration, la d\u00e9ductibilit\u00e9 des travaux ne pouvait pas \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9e isol\u00e9ment.<\/p>\n\n\n\n<p>La CAA a donc confirm\u00e9 donc la non-d\u00e9ductibilit\u00e9 de l\u2019int\u00e9gralit\u00e9 des travaux et donc le redressement qui en d\u00e9coulait.<\/p>\n\n\n\n<h1 class=\"wp-block-heading has-text-color\" style=\"color:#c59b75\">III.&nbsp;<u>Concr\u00e8tement<\/u><\/h1>\n\n\n\n<p>Cette affaire concernait des travaux r\u00e9alis\u00e9s sur des locaux \u00e0 usage professionnel. L\u2019usage des locaux a un impact sur la d\u00e9ductibilit\u00e9 des travaux d\u2019am\u00e9lioration qui ne sont d\u00e9ductibles que lorsque le local est \u00e0 usage d\u2019habitation. La d\u00e9duction des travaux d\u2019am\u00e9lioration lorsque le local est \u00e0 usage professionnel est strictement limit\u00e9e aux d\u00e9penses destin\u00e9es \u00e0 prot\u00e9ger ces locaux des effets de l&#8217;amiante ou \u00e0 faciliter l&#8217;accueil des handicap\u00e9s, sauf \u00e0 ce que ces d\u00e9penses correspondent \u00e0 des travaux de construction, de reconstruction ou d&#8217;agrandissement.<\/p>\n\n\n\n<p>En l\u2019esp\u00e8ce, l\u2019ampleur des travaux a conduit \u00e0 les qualifier de d\u00e9penses de reconstruction et d&#8217;agrandissement au sens de l&#8217;article 31 du CGI. Le caract\u00e8re indissociable des op\u00e9rations a rendu impossible la d\u00e9duction d\u2019une partie des travaux qui aurait pu r\u00e9pondre aux conditions de d\u00e9ductibilit\u00e9.<\/p>\n\n\n\n<h1 class=\"wp-block-heading has-text-color\" style=\"color:#c59b75\">IV.&nbsp;<u>Source<\/u><\/h1>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/juri\/id\/JURITEXT000048581616?init=true&amp;page=1&amp;query=22-18.957&amp;searchField=ALL&amp;tab_selection=all\"><\/a><a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/juri\/id\/JURITEXT000049261522?init=true&amp;page=1&amp;query=22-13.766&amp;searchField=ALL&amp;tab_selection=all\"><\/a><a href=\"https:\/\/www.courdecassation.fr\/decision\/65eab88ed38d280008cdf76b\">CAA Douai n\u00b022DA02441 08\/02\/2024<\/a><\/p>\n\n\n\n<p>Par<strong> Excen Notaires &amp; Conseils <\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>I.&nbsp;Les faits Une SCI, non passible de l\u2019IS \u00e9tait d\u00e9tenue par deux associ\u00e9s personnes physiques. non assujettie \u00e0 l\u2019IS. 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A la suite d&#8217;un contr\u00f4le sur pi\u00e8ces, l&#8217;administration fiscale a notamment remis en cause le caract\u00e8re d\u00e9ductible [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":13205,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[50],"tags":[],"member_status":[],"type_articles":[52],"class_list":["post-13093","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-all","type_articles-actualites"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/13093","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=13093"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/13093\/revisions"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/media\/13205"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=13093"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=13093"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=13093"},{"taxonomy":"member_status","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmember_status&post=13093"},{"taxonomy":"type_articles","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftype_articles&post=13093"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}