{"id":10757,"date":"2024-02-29T08:00:00","date_gmt":"2024-02-29T08:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/excen.notaires.fr\/?p=10757"},"modified":"2024-02-29T08:00:00","modified_gmt":"2024-02-29T08:00:00","slug":"loueur-en-meuble-et-regime-micro-bic-le-cadeau-de-la-st-valentin-offert-par-bercy","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/?p=10757","title":{"rendered":"LOUEUR EN MEUBLE ET REGIME MICRO-BIC : LE CADEAU DE LA ST VALENTIN OFFERT PAR BERCY &#8230; \u00a0"},"content":{"rendered":"\n<p>Laurent Martel, Directeur de la l\u00e9gislation fiscale \u00e0 Bercy, vient d\u2019offrir aux contribuables fran\u00e7ais un cadeau \u00e0 l\u2019occasion de la Saint Valentin. La loi de finances pour 2024, dans son article 45, avait modifi\u00e9 les modalit\u00e9s d\u2019application du r\u00e9gime micro-BIC pour les loueurs en meubl\u00e9s. Cette mesure devait l\u00e9galement s\u2019appliquer \u00e0 compter des revenus de 2023 d\u00e9clar\u00e9s en 2024. La mesure avait donc une port\u00e9e r\u00e9troactive.<\/p>\n\n\n\n<p>Ce texte a fait l\u2019objet de nombreuses critiques li\u00e9es \u00e0 son incoh\u00e9rence globale et son manque de clart\u00e9.<\/p>\n\n\n\n<p>Un BOFiP en date du 14 f\u00e9vrier ouvre la possibilit\u00e9 aux loueurs en meubl\u00e9 de d\u00e9caler d\u2019une ann\u00e9e l\u2019application de cette r\u00e9forme qui leur \u00e9tait le plus souvent d\u00e9favorable. Ce BOFiP permettra \u00e9galement de gagner du temps d\u2019ici l\u2019adoption d\u2019un nouveau texte l\u00e9gislatif qui cette fois, on l\u2019esp\u00e8re, sera plus coh\u00e9rent.<\/p>\n\n\n\n<h1 class=\"wp-block-heading has-text-color\" style=\"color:#c59b75\">I.\u00a0Rappel<\/h1>\n\n\n\n<p>         <strong>A. La cat\u00e9gorisation des loueurs en meubl\u00e9<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>A la suite de la loi de finances pour 2024, le r\u00e9gime d\u2019imposition applicable aux loueurs en meubl\u00e9 d\u00e9pendait du type d\u2019activit\u00e9 d\u00e9velopp\u00e9e par le loueur. Il convenait de distinguer :<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>L\u2019activit\u00e9 de loueur de chambres d\u2019h\u00f4tes ;<\/li>\n\n\n\n<li>L\u2019activit\u00e9 de loueur de meubl\u00e9 de tourisme, en distinguant :<ul><li>Les meubl\u00e9s de tourisme non class\u00e9s ;<\/li><\/ul>\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Les meubl\u00e9s de tourisme class\u00e9s dont :<ul><li>Les meubl\u00e9s de tourisme class\u00e9s en zones non tendues ;<\/li><\/ul>\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Les autres meubl\u00e9s de tourisme class\u00e9s.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n\n\n\n<li>Les autres activit\u00e9s de meubl\u00e9s (meubl\u00e9 \u00e0 usage d\u2019habitation principale, meubl\u00e9 via un bail commercial dans le cadre d\u2019une r\u00e9sidence de tourisme, \u00e9tudiante, s\u00e9nior, etc.).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>          <strong>B. R\u00e9gime Micro-BIC de plein droit ou r\u00e9gime r\u00e9el de plein droit ?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Le r\u00e9gime micro-BIC s\u2019applique de plein droit lorsque le chiffre d\u2019affaires de l\u2019ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dente ou de la p\u00e9nulti\u00e8me ann\u00e9e est inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 un seuil. Il faut bien lire \u00ab ou \u00bb et non \u00ab et \u00bb ! En effet, d\u00e8s lors que le chiffre de l\u2019une des deux ann\u00e9es de r\u00e9f\u00e9rence est inf\u00e9rieur ou \u00e9gal au seuil, le r\u00e9gime micro-BIC s\u2019applique de plein droit, quand bien m\u00eame, le chiffre d\u2019affaires de l\u2019autre ann\u00e9e serait sup\u00e9rieur.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Le r\u00e9gime r\u00e9el s\u2019applique de plein droit lorsque le chiffre d\u2019affaires de l\u2019ann\u00e9e pr\u00e9c\u00e9dente et de la p\u00e9nulti\u00e8me ann\u00e9e est inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 un seuil. Ici, il faut lire \u00ab et \u00bb et non \u00ab ou \u00bb !<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>           <strong>C. Des seuils propres \u00e0 chaque cat\u00e9gorie<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Pour que le r\u00e9gime micro-BIC trouve \u00e0 s\u2019appliquer de plein droit il est n\u00e9cessaire que le chiffre d\u2019affaires de N-1 ou de N-2 soit inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 un seuil qui diff\u00e8re selon l\u2019activit\u00e9 du loueur en meubl\u00e9\u00a0:<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-large\"><img fetchpriority=\"high\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"167\" src=\"https:\/\/excen.notaires.fr\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-1024x167.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-10759\" srcset=\"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-1024x167.png 1024w, https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-300x49.png 300w, https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-768x125.png 768w, https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image.png 1050w\" sizes=\"(max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<p>           <strong>D. Des nouveaux seuils applicables d\u00e8s l\u2019imposition des revenus de 2023<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>La petite r\u00e9troactivit\u00e9 devait donc conduire certains loueurs en meubl\u00e9 \u00e0 relever du r\u00e9gime r\u00e9el de plein droit, ce qui implique&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Pour ceux qui \u00e9taient jusqu\u2019alors impos\u00e9s selon le r\u00e9gime micro-BIC, la tenue d\u2019une comptabilit\u00e9 en partie double (le d\u00e9faut de pr\u00e9sentation de fichier FEC \u00e9tant sanctionn\u00e9 d\u2019une amende de 5 000 \u20ac, et assorti de l\u2019application d\u2019une proc\u00e9dure de taxation d\u2019office)<\/li>\n\n\n\n<li>Pour ceux qui relevaient du r\u00e9gime du r\u00e9el d\u2019imposition sur option, la perte de la r\u00e9duction d\u2019imp\u00f4t pour frais de tenue de comptabilit\u00e9 (la r\u00e9duction \u00e9tant interdite pour les contribuables relevant du r\u00e9gime r\u00e9el de plein droit).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>          <strong>E. Quels sont les contribuables les plus expos\u00e9s par la r\u00e9forme issue de la loi de finances pour 2024 ?<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Les meubl\u00e9s de tourisme non class\u00e9s sont incontestablement les plus expos\u00e9s, puisque&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Jusqu\u2019en 2022, avec un chiffre d\u2019affaires en N-1 ou N-2 compris entre 15 001 et 77 700 \u20ac, le r\u00e9gime du micro-BIC s\u2019appliquait de plein droit&nbsp;;<\/li>\n\n\n\n<li>\u00c0 compter de 2023, si le chiffre d\u2019affaires N-1 et N-2 est compris entre 15 001 et 77 700 \u20ac, le r\u00e9gime du r\u00e9el devait s\u2019appliquer de plein droit.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Prenons plusieurs exemples pour mieux comprendre\u00a0:<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-large\"><img decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"626\" src=\"https:\/\/excen.notaires.fr\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-1-1024x626.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-10760\" srcset=\"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-1-1024x626.png 1024w, https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-1-300x184.png 300w, https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-1-768x470.png 768w, https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-1.png 1051w\" sizes=\"(max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<p>Parmi les 10 situations envisageables, sept ne conduisent \u00e0 aucun changement, alors que 3 entra\u00eenent l\u2019application du r\u00e9gime du r\u00e9el de plein droit en lieu et place du r\u00e9gime micro.<\/p>\n\n\n\n<h1 class=\"wp-block-heading has-text-color\" style=\"color:#c59b75\">II. Le cadeau du 14 f\u00e9vrier 2024<\/h1>\n\n\n\n<p>Bercy a publi\u00e9 le 14 f\u00e9vrier 2024 une instruction dont l\u2019objet n\u2019est pas de commenter les dispositions de l\u2019article 45 de la loi de finances pour 2024, mais qui ouvre la possibilit\u00e9 de d\u00e9caler d\u2019une ann\u00e9e l\u2019application des r\u00e8gles issues de ce dernier qui r\u00e9forme le r\u00e9gime du micro-BIC.<\/p>\n\n\n\n<p>           <strong>A. Une r\u00e9forme applicable en principe d\u00e8s le 1er janvier 2023\u2026<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Le BOFiP rappelle que les dispositions de l\u2019article 45 de la loi de finances pour 2024 sont r\u00e9put\u00e9es s\u2019appliquer aux revenus de l\u2019ann\u00e9e 2023, y compris lorsqu\u2019elles ont pour effet de faire basculer des contribuables du r\u00e9gime des micro-entreprises vers un r\u00e9gime r\u00e9el d\u2019imposition du fait de la baisse du seuil de chiffre d&#8217;affaires d&#8217;application du r\u00e9gime des micro-entreprises.<\/p>\n\n\n\n<p>Il est soulign\u00e9 que ce changement de r\u00e9gime d\u2019imposition contraint les contribuables concern\u00e9s de reconstituer a posteriori une comptabilit\u00e9 commerciale pour l&#8217;ann\u00e9e 2023.\u00a0<\/p>\n\n\n\n<p>          <strong>B. Une reforme report\u00e9e au 1er janvier 2024 si le contribuable le souhaite\u2026<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Afin de limiter les cons\u00e9quences d\u2019une application r\u00e9troactive de cette mesure \u00e0 des op\u00e9rations d\u00e9j\u00e0 r\u00e9alis\u00e9es, Bercy admet que les contribuables puissent continuer \u00e0 appliquer aux revenus de 2023 les dispositions de l&#8217;article 50-0 du CGI, dans leur version ant\u00e9rieure \u00e0 la publication de la loi de finances pour 2024.<\/p>\n\n\n\n<p>         <strong>C. Comparaison de l\u2019ancien et du nouveau r\u00e9gime<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Les conditions d\u2019application du r\u00e9gime micro vont donc tr\u00e8s s\u00e9rieusement varier selon que le contribuable souhaitera appliquer l\u2019ancien r\u00e9gime ou celui r\u00e9sultant de la loi de finances pour 2024.<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-image size-large\"><img decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"323\" src=\"https:\/\/excen.notaires.fr\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-2-1024x323.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-10762\" srcset=\"https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-2-1024x323.png 1024w, https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-2-300x95.png 300w, https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-2-768x242.png 768w, https:\/\/www.practical-nobel.212-227-170-25.plesk.page\/wp-content\/uploads\/2024\/03\/image-2.png 1052w\" sizes=\"(max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/figure>\n\n\n\n<p>Deux types d\u2019activit\u00e9s sont concern\u00e9es&nbsp;:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>L\u2019activit\u00e9 de meubl\u00e9 de tourisme class\u00e9 dans une zone tendue dont le r\u00e9gime micro post r\u00e9forme est plus int\u00e9ressant pour le taux de l\u2019abattement applicable (92% au lieu de 71%), mais dont les conditions d\u2019acc\u00e8s sont plus strictes (15 000 \u20ac de chiffre d\u2019affaires en 2022 au lieu de 188 700 \u20ac de chiffre d\u2019affaires en 2022 ou 2021)&nbsp;;<\/li>\n\n\n\n<li>L\u2019activit\u00e9 de meubl\u00e9 de tourisme non class\u00e9 dont le r\u00e9gime micro post r\u00e9forme est durci dans ses conditions d\u2019acc\u00e8s et pour le montant de l\u2019abattement applicable (30% si avec 15 000 \u20ac de chiffre d\u2019affaires maximum en 2022 ou 2021 au lieu de 50% avec 77 700 \u20ac de chiffre d\u2019affaires sur l\u2019un ou l\u2019autre des ann\u00e9es).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Bien \u00e9videmment, il ne sera pas possible de faire un <em>mix <\/em>des deux r\u00e9gimes.<\/p>\n\n\n\n<h1 class=\"wp-block-heading has-text-color\" style=\"color:#c59b75\">III.&nbsp;<u>Concr\u00e8tement<\/u><\/h1>\n\n\n\n<p>On regrettera que l\u2019administration n\u2019ait pas proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 un commentaire d\u00e9taill\u00e9 de l\u2019article 45 de la loi de finances pour 2024.<\/p>\n\n\n\n<p>On peut imaginer que Bercy sp\u00e9cule sur une prochaine r\u00e9forme l\u00e9gislative venant \u00e0 nouveau modifier les r\u00e8gles du jeu.<\/p>\n\n\n\n<p>Il n\u2019en demeure pas moins que les modalit\u00e9s d\u00e9claratives risquent d\u2019\u00eatre rocambolesques\u2026 Comment faudra t-il mat\u00e9rialiser les choix du contribuable entre application des solutions r\u00e9sultant de la loi ou du BOFiP&nbsp;? Comment faudra-t-il mat\u00e9rialiser les diff\u00e9rents r\u00e9gimes soumis \u00e0 diff\u00e9rentes conditions et diff\u00e9rents abattements&nbsp;?<\/p>\n\n\n\n<p>A suivre \u2026 Vivement la prochaine Saint Valentin&nbsp;!<\/p>\n\n\n\n<h1 class=\"wp-block-heading has-text-color\" style=\"color:#c59b75\">IV.&nbsp;<u>Source<\/u><\/h1>\n\n\n\n<p>BOI-BIC-CHAMP-40-20<\/p>\n\n\n\n<p>Par<strong> Excen Notaires &amp; Conseils <\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Laurent Martel, Directeur de la l\u00e9gislation fiscale \u00e0 Bercy, vient d\u2019offrir aux contribuables fran\u00e7ais un cadeau \u00e0 l\u2019occasion de la Saint Valentin. La loi de finances pour 2024, dans son article 45, avait modifi\u00e9 les modalit\u00e9s d\u2019application du r\u00e9gime micro-BIC pour les loueurs en meubl\u00e9s. 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