Monsieur [T] a transmis par don manuel en juin 2011, des actions de la soci\u00e9t\u00e9 [K] \u00e0 chacun de ses deux enfants. A cette date, Monsieur [T] d\u00e9tenait seul, depuis plus de deux ans, 34 % des droits financiers et des droits de vote attach\u00e9s aux actions donn\u00e9es. Soulignons que Monsieur [T] exer\u00e7ait, depuis plus de deux ans, les fonctions de pr\u00e9sident du conseil de surveillance de la soci\u00e9t\u00e9 [K].<\/p>\n\n\n\n
Dans le cadre de la d\u00e9claration fiscale des dons manuels, le b\u00e9n\u00e9fice du dispositif Dutreil a \u00e9t\u00e9 demand\u00e9 en application de l’article 787 B du CGI.<\/p>\n\n\n\n
En d\u00e9cembre 2016, l’administration fiscale a remis en cause cette exon\u00e9ration partielle, consid\u00e9rant que les conditions relatives \u00e0 l\u2019engagement r\u00e9put\u00e9 acquis n\u2019\u00e9taient pas remplies. En effet, seul Monsieur [T], donateur, a exerc\u00e9 des fonctions de direction de la soci\u00e9t\u00e9 [K] post-donation.<\/p>\n\n\n\n
En novembre 2021, la Cour d’appel de Bordeaux a confirm\u00e9 le redressement d\u2019un montant de l\u2019ordre de 600 000 \u20ac, consid\u00e9rant que le donateur ne pouvait plus exercer de fonction de direction dans la soci\u00e9t\u00e9 apr\u00e8s la transmission.<\/p>\n\n\n\n
Les enfants donataires se sont alors pourvus en cassation.<\/p>\n\n\n\n
La Haute Cour rappelle que l\u2019exon\u00e9ration de 75% est notamment conditionn\u00e9e au respect d\u2019un engagement collectif de conservation (E.C.C.) d’une dur\u00e9e minimale de deux ans en cours au jour de la transmission, pris par le d\u00e9funt ou le donateur, pour lui et ses ayants cause \u00e0 titre gratuit, avec d’autres associ\u00e9s (l\u2019engagement unilat\u00e9ral n\u2019\u00e9tait pas possible au moment des faits \u2013 il a \u00e9t\u00e9 rendu possible par la loi de finances pour 2019).<\/p>\n\n\n\n
De plus, il est \u00e9galement n\u00e9cessaire que l’un des associ\u00e9s signataire de l\u2019ECC ou l’un des h\u00e9ritiers, donataires ou l\u00e9gataires exerce effectivement dans la soci\u00e9t\u00e9, pendant la dur\u00e9e de l\u2019ECC et pendant les trois ann\u00e9es qui suivent la transmission, l’une des fonctions \u00e9num\u00e9r\u00e9es au 1\u00b0 de l’article 885 O bis du CGI lorsque cette soci\u00e9t\u00e9 est soumise \u00e0 l’imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, de plein droit ou sur option.<\/p>\n\n\n\n
La Cour de cassation a infirm\u00e9 l\u2019analyse de la Cour d\u2019appel de Bordeaux en estimant que le donateur pouvait tout \u00e0 fait exercer des fonctions de direction de la soci\u00e9t\u00e9 objet de la donation, apr\u00e8s la transmission.<\/p>\n\n\n\n
Mais il ne pouvait exercer seul ces fonctions\u2026<\/p>\n\n\n\n
B. Sur l\u2019exercice d\u2019une fonction de direction par l\u2019un des donataires post donation<\/strong><\/p>\n\n\n\n La Cour de cassation rappelle qu\u2019en cas d\u2019engagement r\u00e9put\u00e9 acquis (E.R.A.), l\u2019exon\u00e9ration partielle est conditionn\u00e9e \u00e0 ce que, pendant les trois ann\u00e9es qui suivent la transmission, l’un des h\u00e9ritiers, donataires ou l\u00e9gataires exerce effectivement dans la soci\u00e9t\u00e9 l’une des fonctions \u00e9num\u00e9r\u00e9es au 1\u00b0 de l’article 885 O bis du CGI, lorsque celle-ci est soumise \u00e0 l’imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, de plein droit ou sur option.<\/p>\n\n\n\n En l\u2019esp\u00e8ce, si l\u2019exercice de la fonction de direction par Monsieur [T] n\u2019est pas remise en cause, l\u2019exercice par l\u2019un des enfants donataires \u00e9tait obligatoire. A d\u00e9faut d\u2019exercice d\u2019une fonction de direction par l\u2019un des enfants de Monsieur [T], l\u2019exon\u00e9ration partielle est \u00e0 juste titre remise en cause par l\u2019administration fiscale.<\/p>\n\n\n\n Le dispositif Dutreil permet d\u2019\u00e9viter l\u2019engagement unilat\u00e9ral ou collectif de conservation d\u2019une dur\u00e9e minimum de deux ans. Pour cela, il convient de faire valoir l\u2019engagement r\u00e9put\u00e9 acquis (E.R.A.) en application des dispositions du a, du quatri\u00e8me alin\u00e9a du b, et du d l’article 787 B du CGI.<\/p>\n\n\n\n L’exon\u00e9ration partielle des droits de mutation \u00e0 titre gratuit, \u00e0 concurrence de 75 %, en cas d’engagement collectif r\u00e9put\u00e9 acquis, ne s’applique que lorsque, pendant les trois ann\u00e9es qui suivent la transmission, l’un des h\u00e9ritiers, donataires ou l\u00e9gataires exerce effectivement dans la soci\u00e9t\u00e9 :<\/p>\n\n\n\n Les fonctions de direction \u00e9num\u00e9r\u00e9es au 1\u00b0 du 1 du III de l’article 975 du CGI sont :<\/p>\n\n\n\n Les jugent confirment ici une position administrative constante.<\/p>\n\n\n\n Le Bofip applicable \u00e0 l\u2019\u00e9poque des faits indiquait d\u00e9j\u00e0 cette solution. Cette derni\u00e8re a ensuite \u00e9t\u00e9 confirm\u00e9e par une r\u00e9ponse minist\u00e9rielle (Rep min . Moreau, 7 mars 2017, n\u00b0 99 759) d\u00e9sormais int\u00e9gr\u00e9e dans la derni\u00e8re version du BOFiP publi\u00e9e le 21 d\u00e9cembre 2021 (BOI ENR DMTG 10 20 40 10, n\u00b0 395).<\/p>\n\n\n\n Cette d\u00e9cision illustre sur ce point la port\u00e9e relative d\u2019un engagement r\u00e9put\u00e9 acquis par rapport \u00e0 celle d\u2019un engagement sign\u00e9. Seul un engagement sign\u00e9 permettra au donateur d\u2019exercer seul la fonction de direction.<\/p>\n\n\n\n Cass. Com. n\u00b022-10.413 24\/01\/2024<\/p>\n\n\n\n Par Excen Notaires & Conseils <\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" I. Les faits Monsieur [T] a transmis par don manuel en juin 2011, des actions de la soci\u00e9t\u00e9 [K] \u00e0 chacun de ses deux enfants. A cette date, Monsieur [T] d\u00e9tenait seul, depuis plus de deux ans, 34 % des droits financiers et des droits de vote attach\u00e9s aux actions donn\u00e9es. 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